现代企业无形资产内部审计探析

　理论认为，有形资产和无形资产构成了资产的总体，有形资产是指企业的固定资产和流动资金。而无形资产是指不具有实物形态，看不见，摸不着，人们无法直接触摸到的隐形存在的资产。所以它实质上是为企业的生产经营提供某种法定权利、特权或优势的固定资产。拥有这些资产的企业，就能在市场竞争中处于特殊的有利地位，从而使企业获得高于一般水平的利益。 

　　而我国会计准则则将专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等列作无形资产。 

　　如果按现代企业无形资产涵盖内容来辨认，无形资产又可分为知识产权、行为性权利等。上述现代企业无形资产概念的轮廓，就其本质属性而言，它是企业固定资产的一部分，也具有商品使用价值和价值的属性，是企业生产经营活动中重要的经济资源。 

　　一、现代企业开展无形资产内部审计的必要性 

　　1．无形资产价值观。随着现代企业制度的建立和，广大企业界人士越来越对无形资产引起关注。人们从国内外若干企业在竞争中成败的经验和教训中明白过来，无形资产是现代企业生存和发展的一种宝贵资源。有专家断言：市场竞争最终将表现为无形资产的竞争，21世纪将是无形资产的世纪。我国机械行业在“九五”期间实施三大战略目标，其中之一，就是推行名牌战略，从而重塑我国民族一代产品的市场雄风。 

　　从发展的眼光看，现代企业竞争，已从价格战转移到企业形象和产品质量的较量之中，发达国家无形资产价值一般占到资产总额的50％一70％，这样无形资产势必成为企业生存和发展的基石。 

　　2．加强对无形资产内部审计是当务之急。现在合资、外资、股份制、私营经济成分的企业越来越多，企业间的转让、租赁、兼并等一系列经济行为，使无形资产的运作和交易显得格外活跃。然而，由于种种原因，对无形资产的研究、管理在我国一直处于“初级阶段”，致使无形资产流失十分严重。近十年来，我国流失的有形资产达数十亿元，而无形资产的流失是有形资产的5倍之多，揭示出我国不少企业在无形资产的管理上存在许多漏洞，这样掉以轻心，缺乏无形资产保护意识，造成的后果是相当严重的，实际上是造成企业总资产流失的一个缺口，这与现代企业实现资产保值、增值这一根本经营宗旨是相悖的，如果更严肃地讲，那无异于犯罪。 

　　现代企业内部审计的主要职责：一是按市场经济是法制经济的，依法规范企业行为，使之合理、合法、合规；二是在企业内部实施经济监督；三是确保企业资产，特别是国有资产的保值、增值，防止企业资产的流失。正如此，在建立现代企业制度过程中，进一步拓展内审思路，着手探索和实施对无形资产运作的监督管理，是一种十分必要，并且行之有效的有力举措。 

　　二、开展对无形资产内部审计的思路探索 

　　1．关于对无形资产开展内部审计对象研讨。根据无形资产涵盖的内容，可以这样认为，目前在企业无形资产中占据最重要地位、最活跃和具有经济效益的是知识产权。因此在研究无形资产内审对象之时，首先应将知识产权列为重点。从我国社会主义市场经济保护无形资产法律体系的逐步建立和完善过程来看，也是最早始于知识产权法律体系的建立，包括1983年商标法实施，1985年专利法实施，1991年著作权法实施，1993年反不正当竞争法实施等，并以此为基础，不断拓展、延伸和完善。 

　　2．企业必须建立相应的无形资产保护机制。建立现代企业制度是搞好国有大中型企业的关键，是建立社会主义市场经济体制的重要一环。其中建立相应的企业无形资产保护机制尤为重要。在资本主义国家，大多数发达国家大型现代化企业的知识产权保护都有100年以上的。国家经贸委决定在“九五”期间建立企业技术创新体系和技术创新机构以实现两个根本性转变，加速科技和经济结合。所以，在依靠无形资产发展经济的过程中，企业领导要清醒地认识到增强知识产权保护意识的重要性，重视对企业无形资产的全方位管理，自觉运用我国的法律、法规来维护自身合法权益。这就要求企业首先从建立和完善企业知识产权保护机制着手，不断提高企业依靠无形资产的效益贡献率，同时，建立起一支具有较高素质又懂法律的保护知识产权的员工队伍。 

　　3．实施无形资产流失的监管措施。 

　　第一，参与监督，堵漏建制。加强对无形资产的管理，首先必须针对企业不同情况，逐步建立必要的无形资产内部管理制度，为规范企业自身行为，提供保证和依据；同时对这些制度的贯彻实施进行内部监督检查，针对存在的问题及时提出审计建议。 
　　 
　　第二，对无形资产价值的监督管理。无形资产是具有价值的，其价值的反映具有多种不同形式。例如：企业知识产权发生转让时其转让价格就是最常见的一种无形资产价值量化形式。在实际转让过程中，往往由于价格不合理，又未经审计部门监督把关，极易造成无形资产的严重流失。这方面的教训，各行各业不胜枚举。仅以商标为例，在市场形式下，不少企业对这一重要的无形资产的运作尚不能驾驭自如。比如：有的国内企业在投资举办中外合资企业时，将自己多年呕心沥血创立的国内名牌商标以低价转让给合资企业，在企业运营中被外方以种种理由打入冷宫。而“洋牌子”则通过国内原有的销售渠道，轻而易举地占据了市场。从短期行为看，企业借助“洋牌子”产品可以卖个高价，并通过卖牌子筹措到一定资金，还能享受到中外合资企业的优惠政策。但实质上已造成了企业资产的最大流失。 

　　在市场经济形势下，面临改革开放大潮洗礼的企业，参与合资、兼并、分立、转让、租赁等一系列经济行为越来越多，所以在涉及企业资本运作过程中，势必会涉及无形资产的运作，对此企业必须遵循合理、合法，规范自身行为的准则。凡涉及企业无形资产转让、许可使用等重大经营决策，均与无形资产的价值有关。所以，必须加强内部监督管理机制，通过内部审计监督来避免或减少企业损失将是十分有效的途径。 

　　第三，关于无形资产维护费用与国际制度接轨的探索。既然无形资产是指那些能够在企业生产经营过程中长期发挥作用、不具有实物形态的、能使拥有者具有较大的获利能力的特殊性资产，所以，这种获利能力很难量化，但它是不可否认和客观存在的。为了保证无形资产这一获利能力的完整性、持续性和有效性，企业就必须依法支付无形资产有关的各项维护费用。例如：维护专利权有效，就要支付专利年费；获得商标权，就必须支付注册申请费等。 

　　长期以来，关于无形资产有许多问题令会计理论界感到头痛，除无形资产的维护费用之外，还有诸如无形资产的计价、摊销或重置支出。有一种普遍的观点，认为无形资产维护或重置实质上是无形资产的追加投入。但在当今会计实务操作中，企业对无形资产的维护费用，普遍采用的方法是，将其直接列入当期损益。这种方法是国际会计准则委员会推荐的方法之一。我国“企业会计准则”的观点也体现出这一精神，应该说它不失为一种有效的方法。再以商标为例，商标权是指使用特定名称或符号的专有权利，由企业向政府申请注册，批准后归企业专用。但是一个刚刚注册的商标其获利功能无从谈起，而注册一个商标成本甚低，且只要一次付费，按重要性原则，将之列为当期损益是恰当的。但是作为无形资产的商标，它巨大的获利能力往往是与日俱增的，是企业经过后天不断的维护和重置投入树立起来的。建立现代企业制度要求企业财务与国际接轨，为此，从目前会计实务出发，不少企业事实上已将无形资产和递延资产等列入会计报表科目之中。所以，在无形资产维护费用的会计处理上，应该通过实践，达到与国际接轨的基础要求。