内部审计在企业开展内部控制评价的实践

　　【关键词】：免疫系统 内部控制 公车公营 继承中巩固中提高

　　【论文摘要】：内部审计不同于社会审计，因为内审人员对本的各个管理环节充分了解。要充分发挥内部控制在企业经营管理整个过程中的“免疫系统”功能，企业当局必须大胆地放手内审人员，依靠的审计方法，将企业经营活动的整个过程实行全免疫系统跟踪，为企业健康发展保驾护航。

　　审计监督工作虽然主要是查错纠弊，但更重要的是避免问题的发生，或是将其遏制在萌芽阶段。最近，刘家义审计长提出了要充分发挥审计监督保障社会健康运行的“免疫系统”功能。“免疫系统”的角色定位标志着国家审计有了全新的内涵和更高的追求，体现出更加注重发挥风险预防性和体制建设性功能的审计新思维和新理念，预示着审计监督将在保证国家经济社会健康运行以及持续发展方面承担更大的责任，发挥更大的功能。作为企业的内部审计，把内部控制评价作为一种科学的审计方法，将企业经营活动的整个过程实行全免疫系统跟踪，对控制企业经营风险，改善企业管理品质，正是“免疫系统”的功能所在。

　　然而，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。控制是企业内部控制系统最基础的控制平台，是企业内部控制的主要内容，又不是唯一内容。按照传统的审计套路，内部审计与其他审计一样，在查账过程中去发现一些内部控制存在的问题，实质上仅仅起到了会计复核的作用，久而久之，难以能够充分发挥内部审计在内部控制中的特殊作用。要充分发挥内部控制的多功能免疫作用，就必须利用内部控制的评价，内部控制的评价作用主要体现在通过对被审计的相关经济活动检查和评价的内容，针对企业管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。在日常工作中，内审人员通过审查评价企业管理和控制制度的健全性和有效性，不断披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞，从而达到寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力的目的。

　　一、内部控制评价在企业管理中的定位

　　审计的首要职责是监督，监督就必须查错纠弊。在企业的内部审计工作中，人们对内部控制评价的定位，也一直站在制度基础审计的角度，集中于会计控制。随着企业制度的建立和企业内部控制建设进程的加快，传统的审计方法已远远不能满足管理层对内部审计的要求。要使内部审计在企业内部控制中发挥更大的作用，必须将内部控制的监督、评价作为重要的工作内容，单独立项，专门评价。作为社会审计的会计师事务所，是社会经济活动的监督者和企业财务状况和经济成果的鉴证者。但会计师事务所在对企业审计时，对企业情况不是十分熟悉，通过短时间的调查和了解、难以掌握企业控制全貌，只能依赖以凭证、账薄和财务报告为载体的会计系统以及可以找到管理痕迹的书面上的控制程序，无法实施对内部控制的公允评价，更提不出合理化建议来促进企业内部控制的健全和完善。而从事内部审计的内审人员，长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉企业的业务并能够随时深入到企业经营的全过程去了解掌握具体情况。从评价各部门的内部控制制度入手，同时又在财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险。其次，内审人员还能深入到企业管理的极细微的环节上查找问题，分析其合理性。内审人员更多的是以风险发生可能性大小为依据，深入到企业经营管理的各个过程，查找并防范风险。在日常工作中，内审人员通过周密详细的调查研究，可以收集到大量的第一手资料，并对从中发现存在风险的隐患问题，进行风险分析。再根据重要性和成本效益原则制定出全面而且符合实际的工作计划。另外，内审人员在本企业的各职能部门风险管理中还起着协调作用。事实上，企业不仅是各职能部门有内部风险，而且各职能部门还有共同承担的综合风险。内部审计人员既是企业的一员，又是独立的第三方。从内部审计的先决条件而言，内审人员处在企业内部，置身于企业内部控制环境中，对企业内部控制最熟悉，因而也最有能力对其进行评估并提出改进工作的合理建议，可协调各职能部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。在实际操作中，内审人员可以分步骤、有计划地对企业各职能部门以用各个环节的内部控制进行综合评价和全面测试，衡量企业内部控制建立健全程度和抵御风险能力，寻找内部控制薄弱环节，提出强化内控建设的措施，以防范和化解企业各种经营风险，提高企业管理水平。内审人员通过对企业的内部控制加以系统的检查和评价，向企业管理领导层提交审计报告，其中包括对各种经营活动无偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后而应采取改进行动的合理化建议，以协助企业管理部门有效地履行其职责。显而易见，内部控制不仅是企业管理的重要组成部分，也是内部审计的特殊方式，而且评价与改善企业内部控制更是内部审计与生俱来的重要职责。

　　就某市公交公司内部审计为例，审计人员与财务会计职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上让内部审计成为独立的第三方，保证企业经济活动的有效进行和资产管理的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，确保会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。审计人员从参与企业内部控制开始，投身与企业管理整个过程，依托公司领导的授权，对所有经营决策进行审查和评价，这就是内部审计监督在企业管理中的角色定位。内部审计只有实现企业管理全过程的监督和服务，不断强化事前和事中的同时参与，事后审计才能做到有的放矢，发现问题后才能找准原因，才能更好地为管理当局建言献策。长期以来，公司的企业管理层对内部审计工作高度重视，让内审人员担当重任。尤其是最近二年，为了落实政府公交优先发展战略，从改革公交车辆经营方式开始，逐步对公交车辆实施公车公营的改造，为城市公交开拓了营运机制改革的新路子。为了使原有的经营方式平稳过渡，对企业管理提出了新的课题。原先在承包经营时有好多工作可以省略,在目前公车公营以及公司化经营的公交线路已达到整个公交线路45%的情况下，各个管理环节的各种内控制度必须充实、完整。从车辆的燃料消耗到各种修理配件的领用，都要有一整套的管理制度，必须从成本控制的角度出发,制定切实可行的计划方案。在执行制度的过程中，还要有鼓励节能的奖罚制度。由于企业领导充分授权，审计人员就能放手工作，用足“免疫系统”功能。通过一段时间的跟车暗访调查，摸清公交车辆实际运行底细，掌握每条线路的大致收入和各种成本消耗情况，为管理当局制定一系列的规章制度提供了一手资料。在执行规章制度期间，管理当局更关注内审人员对内部控制评价，使规章制度不断充实完善。实践证明，通过内控制度督可以促进企业营造诚实守信，可以影响管理人员的经营理念、管理思想和对经营风险的认识。企业在每年年初，给各职能部门下达经济指标以及年底指标考核时，总要让内审人员全盘参与。平时在日常工作中，内审人员深入各项工作一线，参与各种考核评价，将内部控制贯穿于整个企业管理过程，改变内部控制在制定阶段主要交由相关业务部门完成的传统做法，使内部控制制度由内部审计有始有终参与。由于企业管理当局大胆放手,内审人员只管大胆发挥自己所掌握的业务才能,努力为企业尽心尽责。内部审计人员从企业内部控制全局的高度，认真考虑并提出自己的建议，最大限度地克服内部控制建立时的不足。在日常内审工作中，不仅通过内部控制评价，确定审计重点和审计风险，用以指导审计工作，而且还要对所涉及到的内部控制的健全性、适当性、执行的有效性进行评价，评价其关键控制和程序能否保证内控目标的实现，能否有效抵御和控制企业各种风险。内审人员在操作中发现控制弱点和控制缺陷，及时报告企业管理层。不仅揭露和反映问题，还要对产生这些问题从微观到宏观、从个别到一般、从局部到全局、从苗头到趋势、从表像到内在，进行深层次的原因分析，从而调动积极因素发挥积极作用，防止消极因素入侵和影响。此外，日常审计项目中发现的问题和企业发生的“非正常事件”，往往暴露出企业内部控制的薄弱环节，内审人员及时对相关的内部控制进行更为详细的评价步骤，定期对问题产生的原因进行专题分析，并写出专题分析报告，通过专题报告，对发现的问题有针对性地提出纠正意见和建议，为公司领导提供决策依据。